Место оказания услуг & НДС.

Дата размещения материала Понедельник, 14 Января 2008

Признается ли местом оказания услуг территория РФ, если: услуги оказываются резидентом РФ резиденту РФ, вид услуги - услуги вылова морепродуктов морским судном, находящимся за пределами территории РФ (за 12 мильной зоной РФ)? 2. Каким документом кроме договора и акта оказания услуг вылова должно подтверждаться место оказания услуг? 3. Можно ли отнести услуги вылова к услугам связанным с находящимся за пределами территории РФ морским судам в данном случае (ст. 148 НК п.1.1. пп.2)?

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляются на территории Российской Федерации. Из этого общего правила есть исключения, которые приведены в подпунктах 1- 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

Поскольку услуги вылова морепродуктов морскими судами, находящимися за пределами территориальных вод Российской Федерации прямо не поименованы в подпунктах 1- 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, для определения места реализации данных услуг необходимо руководствоваться положением подпункта 5 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Таким образом, местом реализации данных услуг, выполняемых для резидентов Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, и, следовательно, налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Учитывая изложенное, оказание услуг вылова морепродуктов нельзя отнести к услугам связанным непосредственно с находящимся за пределами территориальных вод Российской Федерации морскими судами в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость.

По вопросу документального подтверждения места оказания услуг вылова сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса документами, подтверждающими место оказания услуг, является контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также любые документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).